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第1章 营业税到增值税，由试点地区到全国的快速推进1

1.1 营改增试点扩展至全国2

1.2 财税〔2013〕37号整装后的变化3

1.3 试点应税服务范围的框架5

1.4 营业税与试点增值税的比较5

1.5 营改增试点政策与现行增值税暂行条例体系的关系8

第2章 营改增试点政策中的税制要素9

2.1 应税服务范围10

2.1.1 交通运输业特殊事项的说明13

2.1.2 广播影视服务14

2.1.3 其他现代服务业服务16

2.1.4 征税范围的界定18

2.1.5 不被认定为应税服务的事项19

2.1.6 有偿提供应税服务的理解20

2.1.7 对“境内”提供服务的理解22

2.2 纳税义务人25

2.2.1 单位或个人26

2.2.2 增值税一般纳税人与小规模纳税人28

2.2.3 可以不被认定为一般纳税人的例外情形30

2.2.4 合并纳税的主体32

2.3 税率与征收率33

2.3.1 税率与征收率的分类33

2.3.2 价内税与价外税对税率的应用33

2.3.3 选择简易计税办法的一般纳税人34

2.3.4 混业经营销售货物、提供加工与修理修配劳务、应税服务，兼营营业税应税劳务的税率或征收率应用36

2.3.5 代扣代缴境外单位或个人增值税的适用税率37

2.4 计税方式40

2.5 纳税义务发生时间42

2.6 纳税地点44

2.7 纳税期限44

第3章 营改增的商业因素分析47

3.1 取得可抵扣的票据进行抵扣究竟有何“好处”48

3.2 坚持取得增值税专用发票与提供普通发票但降价供给时的比较50

3.3 供应商涨价的“偷换概念”52

3.4 对外“涨价”的可能53

3.5 如何测试自己的税负影响55

3.6 交易模式的影响56

3.6.1 集团统一结算开具发票的方式56

3.6.2 从事技术服务的分公司如何定位纳税主体57

3.6.3 营改增后车辆进项抵扣认证与动产登记矛盾问题57

3.7 总结58

第4章 一般纳税人59

4.1 销售额60

4.1.1 价款和价外费用61

4.1.2 原增值税政策中的价外费用64

4.1.3 试点航空企业的机场建设费和燃油费附加66

4.1.4 折扣、折让67

4.1.5 定价不公允时核定销售额70

4.1.6 销售额扣除的规定72

4.1.7 服务中止73

4.1.8 销售额货币折算的处理74

4.1.9 有形动产租赁中一次性收取多期租金76

4.2 销项税额78

4.2.1 销售额、发票与申报表78

4.2.2 销项税额的冲减79

4.2.3 销项税额的合并计算79

4.3 进项税额79

4.3.1 纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证79

4.3.2 取得运费发票抵扣的专项分析83

4.3.3 进项税额票据抵扣的规定条件86

4.3.4 进项税额不得抵扣的一般规定89

4.3.5 进项税额抵扣的时间性计划99

4.3.6 关于存量资产的争议100

4.3.7 进项税额抵扣的综合理解100

4.4 应纳税额101

4.4.1 简易计税方法101

4.4.2 一般计税方法105

4.5 兼营106

4.5.1 兼营营业税应税项目106

4.5.2 兼营增值税减免税项目107

4.6 混业经营108

4.7 混合销售110

第5章 小规模纳税人113

5.1 简易计税方法114

5.2 现行小规模纳税人与试点小规模纳税人的身份认定115

5.3 小规模纳税人转变为增值税一般纳税人的注意事项117

5.4 坚守“小规模纳税人”应对之策的风险118

5.5 境外单位与个人能否适用小规模纳税人身份118

5.6 兼营120

5.6.1 兼营营业税应税项目120

5.6.2 兼营增值税减免税项目120

5.7 混业经营121

第6章 会计处理123

6.1 增值税会计处理与其他税种的比较124

6.2 增值税会计处理的基本方式125

6.2.1 一般纳税人126

6.2.2 小规模纳税人与简易计税方法的税款计算129

6.3 营改增的特殊会计处理规定129

6.4 价外税模式，会计核算的起点130

6.5 一般纳税人的一般计税方法的会计处理131

6.5.1 试点一般纳税人增值税进项税额的核算131

6.5.2 试点一般纳税人销项税额的核算138

6.5.3 试点一般纳税人增值税缴纳的核算141

6.5.4 试点融资租赁纳税人差额征税的会计处理144

6.5.5 增值税期末留抵税额的会计处理147

6.5.6 取得过渡性财政扶持资金的会计处理148

6.5.7 税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的处理150

6.5.8 出口退税的会计处理154

6.6 小规模纳税人与简易计税方法的会计处理158

6.6.1 小规模纳税人取得应税服务收入的处理159

6.6.2 小规模纳税人初次购买税控系统抵减增值税的处理162

6.6.3 小规模纳税人缴纳增值税的处理163

6.6.4 取得过渡性财政扶持资金的会计处理163

6.6.5 融资租赁差额纳税的会计处理164

6.7 营改增之后会计核算变化对利润表的影响166

6.8 税会差异的调整168

6.9 代扣代缴税款的会计处理169

6.10 税控设备与技术维护费抵减增值税的所得税问题170

第7章 税收优惠173

7.1 免征增值税174

7.2 即征即退182

7.3 应税服务税收优惠所面临的挑战185

第8章 特殊事项187

8.1 “三流一致”的坚持与扭曲188

8.2 《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）的修订影响189

8.3 报废／变卖固定资产190

8.3.1 固定资产的定义190

8.3.2 营改增过渡环节的义务延续191

8.3.3 变卖固定资产的政策适用191

8.3.4 报废固定资产的情形194

8.3.5 融资租赁公司处置融资租赁货物的适用税率195

8.4 从混合销售到兼营处理195

8.5 视同提供应税服务196

8.5.1 视同提供应税服务的规定197

8.5.2 单纯视同提供应税服务197

8.5.3 提供服务过程中赠送货物199

8.5.4 内部提供服务的理解200

8.5.5 视同提供应税服务涵盖加工、修理修配是未来方向200

8.5.6 视同提供应税服务的“虚拟”表现200

8.5.7 不作为视同提供应税服务的特殊规定201

8.6 差额征税适用范围将仅限于融资租赁企业201

8.6.1 差额计税的基本规定202

8.6.2 差额计税的核算与抵扣方式203

8.7 过渡期的政策把握204

8.7.1 过渡期政策变化对实务的影响204

8.7.2 跨期营业税与增值税应税事项的界定标准208

8.7.3 适用于过渡期的应税范围差异及票据取得的风险208

8.7.4 过渡期的“投机”与风险209

8.8 小规模纳税人转变为一般纳税人209

8.9 营改增中的“转让定价”问题211

8.10 纳税人注销过程中的增值税事项212

8.11 营改增对于印花税的影响214

8.12 分摊水电费带来的货物“转售”风险214

8.13 文化事业建设费217

8.14 以土地使用权以外的无形资产投资入股是否缴增值税218

第9章 发票223

9.1 增值税涉税发票的种类225

9.2 发票的领购225

9.3 发票的开具226

9.3.1 开具的一般原则226

9.3.2 不得开具专用发票的情形227

9.3.3 发票开具的作废228

9.3.4 红字发票的开具228

9.3.5 未能开具红字发票的涉税处理230

9.4 丢失发票的处理231

9.5 折扣与免税开具发票的情形231

9.6 增值税专用发票的信息232

9.7 先行开具发票的理解232

9.8 取得虚开增值税专用发票的处理233

9.9 法律责任235

第10章 特定行业营改增的分析237

10.1 融资租赁238

10.1.1 融资租赁纳入增值税的历程238

10.1.2 有形动产融资租赁的发票开具241

10.1.3 有形动产融资租赁销售额的确定246

10.1.4 有形动产融资租赁销售额确定环节“扣额”的计算规则250

10.1.5 有形动产融资租赁业务超税负即征即退251

10.1.6 售后回租构成融资租赁的增值税处理253

10.2 货运代理260

10.3 广播影视服务261

10.4 电子商务与第三方支付263

10.5 邮电通信行业营改增之前的业务分析265

10.6 建筑业营改增之前的业务分析275

第11章 试点政策与原有增值税法规的差异与融合279

11.1 基本税收要素方面的比较280

11.2 具体单独涉税事项方面的比较280

11.3 两者的融合281

第12章 应对营改增283

12.1 技术上的应对284

12.2 规划方面的应对285

12.3 管理工具的应对285

附录 相关法规289

营业税改征增值税试点方案（2011年11月16日 财税〔2011〕110号）290

财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（2013年5月24日 财税〔2013〕37号）291

国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告（2013年8月7日 国家税务总局公告2013年第47号）317

国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（2013年6月19日 国家税务总局公告2013年第32号）324

国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告（2013年7月10日 国家税务总局公告2013年第39号）326

国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告（2013年6月28日 国家税务总局公告2013年第35号）329

国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年6月21日 国家税务总局公告2013年第33号）330

国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2013年5月31日 国家税务总局公告2013年第28号）331

国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（2013年5月7日 国家税务总局公告2013年第22号）332

国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（2013年2月6日 国家税务总局公告2013年第7号）333

财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（2013年1月14日 财税〔2013〕9号）336

财政部 国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知（2012年12月31日 财税〔2012〕84号）337

财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（2012年12月4日 国家税务总局公告2012年第51号）340

国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（2011年12月15日 国家税务总局公告2011年第74号）341

国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（2012年12月4日 国家税务总局公告2012年第50号）343

财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（2012年8月29日 财综〔2012〕68号）343

财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（2012年7月31日 财税〔2012〕71号）344

财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（2012年7月5日 财会〔2012〕13号）346

国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（2012年7月3日 国家税务总局公告2012年第32号）349

国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2011年12月2日 国家税务总局公告2011年第65号）350

国家税务局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（2006年10月17日 国税发〔2006〕156号）351

中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过 2008年国务院令第538号公布）358

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2008年12月15日 财政部、国家税务总局第50号令）362

国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知（2007年2月16日 国税发〔2007〕第18号）369

国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（2006年12月29日 国税函〔2006〕第1279号）370

中华人民共和国发票管理办法（2010年修订）（1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号发布根据2010年12月20日《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》修订 2010年12月20日中华人民共和国国务院令第587号公布）370

中华人民共和国发票管理办法实施细则（2011年2月14日 国家税务总局令第25号）377