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第一篇 美国公司并购重组业务概述3

第一章 公司并购重组的概念、涵义及分类3

一、并购的概念及涵义3

二、重组的概念及涵义5

第二章 美国税收行政监管机构及司法体系概述8

一、美国税收行政监管机构8

二、美国税收司法管理体系8

第三章 美国联邦税法上的商业组织12

第一节 美国法律上的“商业实体”12

一、独资经营企业12

二、公司13

三、合伙企业16

四、有限责任公司17

五、信托18

第二节 美国联邦税法上的商业组织19

一、联邦税法上商业组织的划分19

二、商业实体的概念20

三、公司21

四、联合体22

五、个人独资企业24

六、合伙企业25

七、有限责任公司25

八、信托（遗产）25

第四章 美国公司并购重组业务税收制度的法律渊源26

一、《联邦税收法典》（Internal Revenue Code，IRC）26

二、双边税收协定（Double Tax Treaties，DTTs）26

三、判例法（Case Law）27

四、财政规章（Treasury Regulation）27

五、税收裁决（Revenue Ruling）28

六、税收程序（Revenue Procedure）29

七、私人信函裁定（Private Letter Ruling， PLR）29

八、专业建议备忘录（Technical Advice Memorandum， TAM）29

第二篇 美国联邦税法公司并购重组的概念、类型及要件33

第一章 美国联邦税法上公司并购重组概述33

一、美国联邦税法上公司重组类型33

二、美国联邦税法上应税公司并购类型34

第二章 美国联邦税法上的公司重组的概念、类型及要件37

第一节 A型重组37

一、A型重组（“A”Reorganizations）的定义37

二、A型重组的交易架构37

三、A型重组的要件40

四、A型重组的特点及优劣势44

五、前向三角兼并（forward triangular merger）44

六、反向三角兼并（Reverse triangular merger）49

第二节 B型重组54

一、B型重组（“B”Reorganizations）的定义54

二、B型重组的交易架构55

三、B型重组的要件要求55

四、三角B型重组59

第三节 C型重组60

一、C型重组（“C”Reorganizations）的定义60

二、C型重组的交易架构60

三、C型重组的要件61

四、三角C型重组70

五、C型重组与A型重组的异同71

第四节 D型重组72

一、D型重组（“D”Reorganizations）的定义72

二、收购型D型重组73

三、分裂型D型重组——第355条重组76

第五节 E型重组86

一、E型重组（“E”Reorganizations）的定义86

二、E型重组的表现形式87

第六节 F型重组89

第七节 G型重组90

一、G型重组（“G”Reorganizations）的定义90

二、G型重组的要件91

三、三角G型重组93

四、G型重组的其他规定93

第三章 美国联邦税法上的应税公司并购94

第一节 应税资产并购94

一、应税直接资产收购94

二、应税法定兼并96

三、应税前向三角兼并97

四、第338条视同应税资产收购97

第二节 应税股票并购101

一、应税直接股票收购101

二、应税反向法定兼并103

三、应税反向三角兼并103

第三篇 美国公司并购重组所得税制的主要税收理论和规则109

第一章 美国公司并购重组所得税制的理论模型和框架体系109

第二章 美国公司并购重组所得税制的普通法规则112

第一节 重组的经济实质和适格对价理论113

一、重组的经济实质113

二、适格对价（qualified considerations）114

第二节 股东利益持续规则116

一、股东利益持续的概念及质量持续要求116

二、股东利益持续的数量持续要求120

三、股东利益持续的时间持续要求125

四、股东利益持续的“远端利益持续”要求143

五、股东利益持续的其他规定150

第三节 营业企业继续规则151

一、营业企业继续的概念151

二、营业企业继续理论的渊源151

三、营业企业继续的要求151

第四节 营业目的规则157

一、营业目的的概念及普通法规则157

二、营业目的的制定法规定164

第三章 并购重组中的分步交易理论178

第一节 分步交易理论概述178

一、“经济实质”理论178

二、“实质重于形式”理论179

三、“分步交易理论”的涵义及普通法渊源179

第二节 分步交易理论的一般原理180

一、有约束力承诺测试181

二、相互依存测试183

三、最终结果测试189

第四章 美国公司并购重组中的资产向下/向上转移理论196

第一节 资产向下转移理论196

一、资产的“向下转移”的普通法渊源及立法变迁196

二、资产向下转移理论的交易模型197

三、资产的“向下转移”的涵义200

第二节 资产向上转移理论209

一、资产的“向上转移”概述209

二、有关清算或兼并中资产向上转移的普通法判例209

三、财政规章对资产的“向上转移”的规定210

四、税收裁定对资产的“向上转移”的规定213

五、首席法律顾问备忘录对资产的“向上转移”的规定219

第五章 美国公司并购重组所得税制的税收待遇理论222

第一节 财产出售或其他处置的一般税法原理222

一、财产出售或其他处置的收益或损失的确定和确认222

二、财产出售或其他处置中的税基的确定228

第二节 公司并购重组中收益或损失及税基的确定——分当事方233

一、并购重组中收购公司的税收待遇233

二、并购重组中目标公司股东的税收待遇240

三、并购重组中目标公司的税收待遇258

第三节 公司并购重组中的收益或损失及税基的确定——分类型274

一、免税重组275

二、应税并购287

第四节 分裂型D型并购重组的税收待遇——《联邦税收法典》第355条交易292

一、分配公司设立受控子公司——第351条交易292

二、分配公司向其股东的分配——第355条分配293

第四篇 美国公司并购重组中的净营业亏损等税收属性的结转利用337

第一章 净营业亏损的结转抵减规则概述337

一、净营业亏损抵减的涵义337

二、净营业亏损可以结转的年度和金额计算337

第二章 并购重组中税收属性结转利用的一般规则——《联邦税收法典》第381条338

一、税收属性结转利用的一般规则的涵义338

二、税收属性继承中的收购公司的涵义338

三、税收属性结转的一般规则不适用的交易和税收事项339

四、税收属性结转的时点340

五、必须遵循规定的前提条件和限制341

第三章 对所有权变化后净营业亏损和某些内在亏损递延的限制——《联邦税收法典》第382条364

一、对所有权变化后净营业亏损和某些内在亏损的限制概述364

二、所有权变化366

三、第382条限额的确定和计算381

四、所有权变化前净营业亏损可以被结转利用的前提条件/理论基石——营业企业继续要求383

五、内在收益和内在亏损386

第四章 对利用收购前亏损冲抵内在收益的限制——《联邦税收法典》第384条393

一、第384条限制的含义及适用前提394

二、已确认内在收益和收购前亏损397

三、净营业亏损利用的顺序规则398

四、第384条限制的意义399

第五章 对逃避或规避所得税的并购的主观限制——《联邦税收法典》第269条400

一、第269条的含义和适用400

二、逃避或规避税收的主要交易行为401

三、适格股票收购后的清算403

四、对第269条适用的简要评析404

第五篇 美国公司设立和资本投入的税收理论和规则407

第一章 公司设立和资本投入的税收待遇理论和规则407

第一节《联邦税收法典》第351（a）条款免税交换408

一、第351（a）条款免税交换概述408

二、第351（a）条款免税交换要件概述409

三、债务的承担415

四、受让公司确认收益或损失的规则416

第二节 《联邦税收法典》第351（b）条款部分应税交换418

一、第351（b）条款部分应税交换概述418

二、多个财产被转让时收益的计算确认规则419

第三节 《联邦税收法典》“第351条交换”税基的确定420

一、财产转让人（或股东）的税基确定规则420

二、受让公司的税基确定规则421

第四节 资本投入425

第二章 公司设立和资本投入税收理论在并购重组中的应用427

第一节 《联邦税收法典》第351条交换在股权并购重组中的应用427

第二节 《联邦税收法典》第351条交换在资产并购重组中的应用432

一、第351条交换和兼并重组的联合432

二、第351条交换和C/D型重组的联合433

第三节 《联邦税收法典》第351条交换在分配/回赎中的应用437

第六篇 美国公司分配和回赎的税收理论和规则441

第一章 公司分配和回赎概述441

一、公司分配和回赎的概念441

二、公司分配的分类442

三、公司分配、回赎以及股票出售或转让的意义442

四、美国《联邦税收法典》有关公司分配、回赎的法律框架443

第二章 公司财产分配444

一、公司财产分配的方式444

二、公司财产分配是否构成股利446

三、公司分配/股东接收财产的税基的确定449

第三章 公司股票/股票认购权利的分配450

一、公司股票分配概述450

二、替代现金分配451

三、不成比例分配452

三、普通股和优先股的同时分配458

四、基于优先股的分配459

五、可转换优先股的分配460

六、被视为分配的某些交易461

七、在分配中获得的股票和股票权利的税基466

第四章 公司股票回赎468

第一节 股票的推定所有权468

一、股票的推定所有权概述468

二、家庭归属规则——《联邦税收法典》第318（a）（1）条款规则469

三、从实体归属于所有人的规则——《联邦税收法典》第318（a）（2）条款规则（从公司归属于股东）470

四、从所有人归属于实体的规则——《联邦税收法典》第318（a）（3）条款规则（从股东归属于公司）471

五、股票权利归属规则——《联邦税收法典》第318（a）（4）条款规则472

第二节 股票回赎473

一、股票回赎概述473

二、股票回赎的一般税收规则473

三、不等同于股利的回赎474

三、很大程度上不成比例的股票回赎480

四、股东权益完全终止的股票回赎482

五、部分清算中非公司股东的回赎482

第三节 通过关联公司的股票回赎——《联邦税收法典》第304条交易484

一、通过关联公司（子公司除外）收购——兄弟姊妹公司收购485

二、通过子公司收购——母子公司收购488

三、第302（b）条款适用的规则489

四、在第304条中构成股利的金额的确定规则490

五、第351条和第304条竞合适用的问题492

六、在第304条中适用股票的推定所有权规则498

七、在第304条中税基的确定规则500

第五章 公司分配的纳税义务501

一、分配公司的纳税义务501

二、分配接收人（或股东）的纳税义务501

第七篇 美国公司清算的税收理论和规则505

第一章 公司清算概述505

一、税法意义上的公司清算的概念505

二、美国联邦税法上公司清算的分类505

三、并购重组中的公司清算506

四、美国《联邦税收法典》有关公司清算的法律框架506

第二章 公司完全清算507

一、清算公司股东的税收后果508

二、清算公司的税收后果510

三、公司完全清算税收待遇总述514

第三章 子公司完全清算516

一、子公司完全清算对母公司的税务影响——《联邦税收法典》第332条516

二、子公司完全清算对子公司的税务影响——《联邦税收法典》第337条529

三、子公司完全清算的税收待遇总述531

第四章 公司并购重组中的清算532

第一节 公司并购重组中的清算概述532

第二节 公司并购重组的清算规则533

一、应税公司并购中的清算533

二、免税公司重组中的清算541

第八篇 美国公司并购重组业务所得税制对我国税法的启示545

第一章 我国现行企业重组所得税制概述545

第一节 企业重组所得税制的历史演变545

一、2008年《企业所得税法》出台之前的企业重组税收政策545

二、2008年《企业所得税法》出台之后的企业重组税收政策546

第二节 我国现行企业重组所得税制概述546

一、我国现行企业重组所得税制的主要特点547

二、我国现行企业重组所得税制的主要内容547

第二章 中美两国现行企业（公司）并购重组所得税制比较552

第一节 企业重组涵义及类型比较552

第二节 公司/企业免税重组适用要件的比较553

一、A型重组和合并553

二、B型重组和股权收购554

三、C/收购型D型重组和资产收购554

四、E型重组和债务重组555

五、F型重组和企业法律形式改变555

六、G型重组和债务重组555

七、分裂型D型重组和分立555

第三节 公司/企业并购重组所得税税收理论的比较557

一、股东利益持续规则/股东权益连续规则557

二、营业企业继续规则/经营连续性规则558

三、营业目的规则/合理商业目的规则559

四、适格对价规则/股权支付规则560

五、税基确定规则/计税基础确定规则561

六、经济实质理论、实质重于形式理论以及分布交易理论/实质重于形式理论561

第三章 我国现行企业重组所得税制的完善建议563

第一节 企业重组所得税制度总体层面的完善563

一、企业重组相关定义尚需明确563

二、企业重组相关所得税税收理论的完善564

三、企业重组所得税制配套制度尚需完善565

第二节 企业重组所得税制度技术细节层面的完善570

一、企业重组特殊性税务处理适用要件方面570

二、企业重组的“债务承担”规则572

附录574

附录1：与美国税法有关的官方文档格式注解574

附录2：美国联邦国税局I.R.B.官方文档常用缩略语576

附录3：本书图例标示说明580

附录4：本书主要援引判例581

附录5：本书主要援引法规586

附录6：本书主要参考文献591