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缘起1

第一章 连点成线 织线成面——从增值税业务流程谈起3

一、增值税一般纳税人资格认定5

（一）增值税一般纳税人资格认定条件5

（二）申请认定权限6

（三）办理一般纳税人资格认定程序6

（四）一般纳税人资格认定的其他事项8

二、增值税一般纳税人纳税辅导期管理8

（一）实行纳税辅导期管理的一般纳税人范围8

（二）辅导期管理的期限9

（三）辅导期纳税人抵扣进项税额的规定和会计处理9

（四）辅导期纳税人专用发票的领购10

（五）辅导期纳税人转正10

三、增值税专用发票和普通发票开具中的那些重点事和疑难事11

（一）增值税低税率及简易征收所涉及的疑难事11

（二）纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货、其他物品等疑难事15

（三）各种销售结算方式下发票开具时间也是一件重点事16

（四）增值税专用发票开具的几件常见疑难事17

四、增值税扣税凭证的认证和抵扣的重点事和疑难事25

（一）增值税扣税凭证的重点事25

（二）有关增值税扣税凭证的疑难事27

五、抄税、报税、税款缴纳的重点事和疑难事34

（一）揭开增值税网上纳税申报的神秘面纱35

（二）一般纳税人申报表填列特别需要注意的事项56

（三）一般纳税人抄报税工作特别需要注意的事项59

六、小规模纳税人增值税的纳税申报60

（一）小规模纳税人常见业务账务处理61

（二）小规模纳税人纳税申报61

附件63

附件1：增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）填表说明63

附件2：增值税纳税申报表附列资料（表一）填表说明68

附件3：增值税纳税申报表附列资料（表二）填表说明69

附件4：增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）填表说明71

第二章 重点解析 难点突破——一般纳税人增值税业务账务处理74

一、一般纳税人增值税会计科目的设置75

（一）进项税额75

（二）销项税额75

（三）进项税额转出76

（四）出口退税76

（五）出口抵减内销产品应纳税额76

（六）已交税金76

（七）减免税款76

（八）转出未交增值税、转出多交增值税77

（九）未交增值税77

（十）增值税检查调整77

（十一）待抵扣进项税额77

二、购入货物或接受应税劳务的增值税账务处理78

三、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税账务处理80

四、视同销售的增值税账务处理80

（一）自产或委托加工货物用于非增值税应税项目81

（二）将货物交付他人代销82

（三）销售代销货物84

（四）非同一县（市）将货物从一个机构移送其他机构用于销售86

（五）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人86

（六）自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户87

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者88

（八）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费89

五、货物非正常损失及改变用途的增值税账务处理90

六、接受捐赠转入货物的增值税账务处理91

七、接受投资转入货物的增值税账务处理92

八、利润分配转入货物的增值税账务处理92

九、包装物缴纳增值税的账务处理92

十、以旧换新的增值税账务处理95

十一、进出口货物增值税纳（退）税的账务处理96

（一）进口货物的增值税96

（二）“免、抵、退”税的增值税账务处理97

（三）“先征后退”的增值税105

十二、纳税人新增固定资产的账务处理106

十三、已抵扣进项税额的固定资产进项税转出的账务处理109

十四、纳税人销售自己使用过的固定资产的账务处理109

十五、债务重组涉及的增值税账务处理111

（一）债务人的账务处理111

（二）债权人的账务处理112

十六、非货币性交易中发生的增值税账务处理112

（一）非货币性交易中发生的增值税的核算113

（二）非货币性交易中涉及其他科目的核算113

十七、增值税优惠政策的账务处理116

（一）增值税“直接免征”116

（二）增值税“直接减征”117

（三）增值税“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”118

十八、商业企业以返利、返点、促销费、进店费、展示费、管理费等名义向生产企业收取的各种费用的账务处理119

（一）商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系的各项费用119

（二）商业企业收取与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入120

十九、销售折扣、折扣销售、销售折让的增值税账务处理122

（一）销售折扣（现金折扣）122

（二）折扣销售（商业折扣）122

（三）销售折让123

二十、捆绑销售、买一赠一等促销方式的增值税账务处理124

二十一、应税消费品怎样缴纳增值税125

二十二、混合销售和兼营非增值税应税项目的区别及增值税账务处理128

二十三、兼营免税、减税项目的增值税账务处理130

二十四、还本销售方式的增值税账务处理131

二十五、月末缴纳增值税的账务处理133

二十六、增值税检查调整的账务处理134

（一）年终结账前查补进项税方面的账务调整134

（二）年终结账后对以往年度增值税查补的调整135

二十七、辅导期一般纳税人的特殊账务处理138

（一）待抵扣进项税额138

（二）增购发票预缴税款138

二十八、增值税账务处理中常常忽视的几个问题140

（一）从小规模纳税人购货不索要增值税专用发票140

（二）进项税额转出计算不正确多缴税款140

（三）价外费用核算不正确造成少（多）缴税款141

（四）能抵扣的普通税票没有被抵扣142

（五）取得汇总填开的增值税专用发票或运输发票未附发票清单却抵扣进项税额144

（六）辅导期一般纳税人预缴增值税税款，不知道同时缴纳城建税等附加税144

（七）免抵税额是否是计算城建税等的基数145

第三章 税收优惠 全面了解——用足用好增值税税收优惠政策146

一、免征增值税的优惠政策147

二、适用增值税低税率的优惠政策147

三、简易办法征收增值税的优惠政策149

四、农业产品的增值税优惠政策150

（一）免税项目“农业生产者销售的自产农产品”150

（二）粮食企业增值税优惠政策154

（三）农民专业合作社增值税优惠政策155

五、农业生产资料的增值税优惠政策155

（一）免税饲料产品范围155

（二）免税饲料产品其他规定156

（三）免税农业生产资料156

（四）其他免税政策157

六、资源综合利用增值税优惠政策159

七、促进残疾人就业的增值税优惠政策161

八、软件产品增值税优惠政策162

九、电力增值税优惠政策163

十、医疗卫生增值税优惠政策164

十一、文化企业增值税优惠政策165

十二、军队军工系统增值税优惠政策166

十三、公安司法部门增值税优惠政策167

十四、供热企业增值税优惠政策168

十五、自来水厂（公司）增值税优惠政策168

十六、煤层气抽采企业增值税优惠政策168

十七、修理修配增值税优惠政策169

十八、拍卖行增值税优惠政策169

十九、黄金、钻石、铂金增值税优惠政策169

二十、外国政府、国际组织无偿援助项目增值税优惠政策170

二十一、农林剩余物为原料的综合利用产品增值税优惠政策170

二十二、转让企业全部产权增值税优惠政策171

第四章 活用政策 开源节流——简单、实用的节税小招式174

一、超过标准必认定，不够标准择优选175

（一）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，必须申请办理一般纳税人认定手续175

（二）纳税人销售额未超过小规模纳税人标准，对身份具有选择性175

二、分立经营试试看，有时还真节省税176

（一）一般纳税人分立为小规模纳税人176

（二）将混合销售行为中非增值税应税劳务分立可降税负176

（三）运输部门变身为运输子公司177

三、兼营业务分开算，明明白白缴两税178

四、会开发票也节税，不开、错开多交税180

（一）不按纳税义务发生时间开具发票多交税、早交税180

（二）不开发票多交税180

（三）错开发票多交税181

五、销售方式有多种，节税比较来选择182

六、选择最佳供应商，关键是看净利润188

七、平销返利要节税，把握方式和时点189

（一）从平销返利的返还方式选择节税方案189

（二）从平销返利的返还时点选择节税方案191

（三）平销返利与向供应方收取的不与商品销售量、销售额挂钩的返还收入的区别191

八、委托代销有两种，选择哪种作比较192

（一）视同买断方式192

（二）收取代销手续费方式193

（三）比较测算194

（四）得出结论195

九、支付代垫运输费，运输发票开给谁196

十、出租出借包装物，押金怎样来核算197

（一）单独核算197

（二）及时收回198

十一、个人车辆耗油费，取得“油票”怎抵扣199

十二、一般购销转代购，节省税费利润多200

十三、总分机构转货物，网络结算缓缴税202

第五章 防范风险 未雨绸缪——增值税税务风险控制204

一、税控设备管理税务风险205

（一）防伪税控专用设备被盗、丢失的税务风险205

（二）未按照规定安装、使用税控装置的税务风险206

二、发票使用管理税务风险206

（一）接受运输费用结算单据的税务风险206

（二）农产品收购企业违规开具收购发票的税务风险208

（三）增值税发票不及时认证的税务风险209

（四）虚开发票的税务风险210

三、进项税额抵扣的税务风险212

（一）不应该抵扣而抵扣进项税额212

（二）各种形式的进项税额转出所涉及的三方面问题212

（三）是否使用不符合规定的发票抵扣进项税额212

四、逾期申报、逾期缴税的风险212

（一）逾期申报的风险212

（二）逾期缴税的风险213

五、纳税人销售额超过小规模纳税人标准不认定的风险213

六、财务处理风险214

七、节税筹划的操作风险215

第六章 亡羊补牢 犹未为晚——增值税纳税自查要点与纳税检查方法218

一、销项税额的自查要点219

（一）纳税义务发生时间的自查219

（二）销售收入完整性的自查220

（三）视同销售行为的自查221

（四）价外费用的自查222

（五）适用税率的自查222

二、进项税额的自查要点223

（一）申报进项税额抵扣的范围是否符合规定的自查223

（二）固定资产进项税额的自查223

（三）运输费用结算单据进项税额的自查223

（四）农产品收购发票进项税额的自查224

（五）进项税额转出的自查224

三、增值税专用发票及普通发票的自查要点225

（一）是否存在未按规定保管专用发票和专用设备的情形225

（二）是否存在专用发票不按要求开具的情形225

（三）是否存在不得开具专用发票而开具的情形225

（四）是否存在未按规定取得发票的行为225

（五）是否存在未按规定保管发票的行为226

（六）其他重点自查事项226

四、增值税优惠政策的自查要点226

五、增值税纳税检查的方法227

（一）检查账户之间的异常对应关系227

（二）检查账户之间的特殊对应关系228

（三）检查账户之间发生额的对应关系229

（四）纳税检查需要关注的其他账户231

（五）检查企业申报缴纳营业税的收入232

（六）分析财务数据是否异常232

（七）分析财务指标是否异常233

（八）盘点存货——检查仓库实物库存与财务账面数量是否相符234

（九）检查记账凭证和附件是否相符235

（十）检查账务处理的关联性236

（十一）检查账务处理的反常行为236

第七章 答疑解惑 简洁明白——增值税纳税常见疑难问题解析239

一、进项税额常见疑难问题解析240

（一）企业收到一份增值税专用发票，其销货单位栏中的开户行和账号只填写了账号，没有填写开户行，可以抵扣吗？240

（二）企业购进货物而销货方提供的增值税专用发票抬头为其他单位，能否抵扣？240

（三）自然灾害造成的货物损失已抵扣的进项税额需要转出吗？240

（四）无偿使用小轿车发生的维修费，取得专用发票，能否抵扣进项税额？241

（五）收取的专用发票上的购货单位联系电话未备案影响发票认证吗？241

（六）增值税一般纳税人安装监控设备取得的进项税额能否申报抵扣？241

（七）一般纳税人企业维修中央空调的费用，是否可以抵扣进项税额？241

（八）保修期内免费维修所消耗的材料或免费更换的配件是否需要作进项税额转出？242

（九）公司购进的货物存放过期，是否属于正常损失？242

（十）货款支付单位与开具增值税专用发票的销售单位不一致能否抵扣？242

（十一）失控增值税专用发票能否报税和认证抵扣？242

（十二）用于生产经营的固定资产对外出租，其进项税额是否需要转出？243

（十三）购置客车用于接送员工上下班能否抵扣进项税额？243

（十四）将外购原材料用于制造自用机器设备能否抵扣进项税额？243

（十五）抵扣联未盖章的增值税专用发票可以抵扣吗？243

（十六）企业购进树木用于绿化厂区取得增值税专用发票能否抵扣？244

（十七）企业用其自产产品进行投资并向被投资企业开具专用发票，被投资企业取得专用发票是否可以抵扣？244

（十八）辅导期一般纳税人取得的农产品收购发票、铁路运输发票能否当月抵扣？244

（十九）企业不慎将一份已经认证相符的增值税专用发票抵扣联丢失，造成当月没有抵扣，次月又找到此份发票抵扣联，税务人员不允许抵扣，怎么办？244

（二十）一般纳税人因当期购入一台大型机器设备且取得增值税专用发票，进项税额金额较大，造成留抵税额较大，留抵税额有没有抵扣期限？245

（二十一）一般纳税人收到一张增值税专用发票，商品名称和运费在“货物及应税劳务名称”项目栏分两行填写，且税率都为17％，运费部分税额是否要作进项税额转出？245

（二十二）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务进项税额转出额怎样确定？246

（二十三）增值税专用发票哪几项比对相符就能通过认证？电话号码填写公司另一部没有在税务局备案的电话可以吗？246

（二十四）铁路货运发票和农产品收购发票计算抵扣进项税额有没有180天的申报抵扣期限？246

（二十五）企业付给经销商代销手续费而取得的经销商开具的增值税专用发票可以抵扣吗？247

（二十六）企业购买一辆客车，既用于运输货物又用于接送员工上下班，购进的客车进项税额可以抵扣吗？247

（二十七）总公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由分公司代付，总公司可以申报抵扣进项税额吗？247

（二十八）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务怎样计算不得抵扣的进项税额？247

（二十九）商贩收购自然人的农产品销售给公司，公司怎样抵扣税款？248

（三十）异地收购农副产品如何取得发票抵扣？248

（三十一）增值税专用发票没有在规定的认证期内进行认证抵扣可以要求重开吗？248

（三十二）企业收到一份增值税专用发票，已认证通过，而销售方因操作不慎误作废票，双方该如何处理？248

二、销项税额常见疑难问题解析249

（一）食品公司向职工发放自己生产的食品是否应该缴纳增值税？249

（二）银行将抵顶贷款的小汽车销售给本单位职工是否应缴纳增值税？如何缴纳？249

（三）增值税一般纳税人将不同税率的货物捆绑销售，应该怎样计算缴纳增值税？249

（四）将委托加工的应征消费税的货物用于非应税项目的行为，怎样缴纳增值税？250

（五）酒厂销售酒类产品同时收取的包装物押金是否征收增值税？250

（六）保修期内免费为客户提供维修服务所领用的零配件是否需要视同销售缴纳增值税？250

（七）汽车生产企业将本企业自产汽车用于管理部门使用和移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验是否视同销售缴纳增值税？251

（八）企业将自产的机器设备用于出租是否视同销售缴纳增值税？251

（九）企业通过省红十字会向地震灾区捐赠物资是否缴纳增值税？251

（十）因购货方违约而解除销货合同，销货方向购货方收取的违约金是否需要缴纳增值税？251

（十一）企业向顾客收取的办卡费、续约费、会员费是否需要缴纳增值税？252

（十二）公司销售货物，将收到的银行承兑汇票贴现支付贴现息后，向购货方收取贴现息缴纳营业税还是增值税？252

（十三）纳税人销售货物开具普通发票后，发生退货、销售折让或开票有误怎样处理？252

（十四）向购货方收取的违约金是否缴纳增值税，是否能开具增值税专用发票？253

（十五）企业提供电梯保养、维修服务取得收入怎样缴税？253

（十六）单位支付水电费后向职工和共用水电单位收取水电费，怎样计算缴纳增值税？253

（十七）生产企业自备运输车辆为本企业运输也为其他企业运输，怎样缴税？254

（十八）饮食店、餐馆等营业税纳税人销售货物给客人是否需要缴纳增值税？254

（十九）企业销售货物因在运输途中破损而收到的运输公司支付的赔偿款是否需要缴纳增值税？254

（二十）收到的客户因违约而支付的延期付款利息是否需要缴纳增值税？255

（二十一）电力公司向发电厂收取的过网费应该交增值税还是营业税？255

（二十二）供电企业收取并网服务费应该交增值税还是营业税？255

（二十三）供电企业收取的电费保证金是否缴纳增值税？255

（二十四）企业在国内购买原材料而委托境外企业加工，支付给境外企业的加工费是否需要代扣代缴增值税？256

（二十五）企业因生产设备维修需要，委托了境外企业提供维修技术服务，是否需要代扣代缴增值税？256

（二十六）汽车经销商销售汽车提供的按揭服务及代收保险费缴纳增值税还是营业税？256

（二十七）销售给公安部门的刑侦器材是否能免增值税？256

（二十八）企业因被兼并而将全部产权进行了转让，转让的机器设备和存货是否需要缴纳增值税？257

（二十九）企业用优良资产（占企业总资产的90 ％左右）和另外一家企业成立一家新公司，企业这部分资产的转移是否缴纳增值税？257

（三十）建筑安装企业将自制建筑材料用于本企业的建筑工程是否缴纳增值税？257

（三十一）林业部门外购树苗再销售是否缴纳增值税？257

（三十二）企业用客户抵顶欠款而得来的小汽车再抵顶给别人，怎样缴纳增值税？258

（三十三）企业将客户抵顶欠款而得来的一辆单缸柴油三轮车再销售，是否缴纳增值税？258

（三十四）税务局让企业就设备融资租赁业务缴纳增值税，可有税法依据？258

（三十五）企业销售部门领用自产产品作为样品是否缴纳增值税？258

（三十六）商业企业销售宠物饲料可以免征增值税吗？259

（三十七）酒厂销售酒糟是否征收增值税？259

（三十八）啤酒生产企业将酒瓶、酒桶等包装物出租给其他酒厂使用而收取的押金是否需要缴纳增值税？259

（三十九）酒类生产企业销售副产品酒糟，应购货方要求开具增值税专用发票，本来应该免税的货物还能再享受免税待遇吗？259

（四十）以旧换新业务怎样缴纳增值税？260

（四十一）采取以物易物方式销售货物有什么注意事项？260

（四十二）公司用加油卡加油可以取得加油站开具的增值税专用发票吗？260

（四十三）加油机自有车辆自用油、加油站检测用油是否应在销售数量中扣除？260

（四十四）纳税人销售软件产品收取的软件安装费、维护费、技术服务费、培训费等是否缴纳增值税？261

（四十五）纳税人受托开发软件产品是否缴纳增值税？261

（四十六）企业将超过一年的包装物押金缴纳了增值税，一个月后收回包装物押金，能否冲减已缴纳的增值税款？261

（四十七）市场原因导致商品打折销售而致使销售价格低于购进价格的，是不是被税务机关核定销售额？261

三、其他常见疑难问题解析262

（一）如何判断增值税税负指标是否合理？262

（二）个人承包校办企业能否享受增值税税收优惠？262

（三）福利企业被查补的税款可否享受退税政策？263

（四）企业欠缴增值税被税务机关扣押物资怎样确定抵缴税款额？263

（五）一般纳税人认定的年应税销售额标准是怎样规定的？年应税销售额都包含哪些内容？263

（六）小规模纳税人企业购进一批货物尚未付款，销售方尚未开票，次月该企业成为一般纳税人，对方能否给开增值税专用发票？264

（七）一般纳税人取得的增值税专用发票如果税法不允许抵扣，需要不需要认证？264

（八）享受增值税50％即征即退的一般纳税人企业购买运输车辆，运输车辆既运输即征即退货物，也运输一般货物，其进项税额填在增值税纳税申报表中的“即征即退货物及劳务”栏还是填在“一般货物及劳务”栏？264

（九）企业在商场购买烟、酒作为招待用品，商场是否应该给开具增值税专用发票？264

（十）一般纳税人领用的增值税专用发票有无使用期限？265

（十一）企业销售免税产品开具增值税普通发票，填写适用税率（比如17％、13％），网上申报比对不过去，怎么办？265

（十二）兼营部分免税货物销售的商贸企业在年销售额（含免税销售额）超过了80万元时，是否能够申请一般纳税人资格认定？年应税销售额包含免税销售额吗？265

（十三）小规模纳税人代开专用发票后，发生退货应怎样处理？265

（十四）分支机构应该如何进行增值税纳税申报？266

（十五）到外县（市）销售货物如何进行增值税纳税申报？266

（十六）连锁经营企业如何进行增值税纳税申报？266

（十七）纳税人以资金结算网络方式收取货款如何进行增值税纳税申报？267

（十八）享受减税、免税的条件发生变化，纳税人应如何处理？267

（十九）纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款怎么办？267

（二十）前几个月企业销售一批产品，当时客户不需要发票，企业已作无票销售申报缴纳增值税，本月客户要求补开前几个月的发票，怎样处理？268

（二十一）应纳增值税税额＝当期销项税额—当期进项税额，但是当有留抵税额、进项税额转出、出口退税、纳税检查等情况时，应纳增值税税额怎样计算？268

（二十二）企业代扣代缴增值税，是否同时代扣代缴城市维护建设税和教育费附加？269