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第一章 企业税务与会计基础1

第一节 建筑施工企业的纳税管理1

一、我国的税收管理体制1

（一）税务机构设置1

（二）税收征收管理范围划分2

（三）中央政府与地方政府税收收入划分3

二、税务登记的管理3

（一）设立登记4

（二）变更登记5

（三）停业、复业登记6

（四）注销登记6

（五）外出经营报验登记7

三、发票的管理7

（一）发票的分类7

（二）发票的购买8

（三）发票的开具8

（四）发票的取得9

四、纳税申报的管理9

第二节 建筑施工企业的会计核算12

一、会计核算的特征12

（一）施工项目部成为独立的会计主体12

（二）成本核算一般以特定工程项目为对象12

（三）需要分期进行工程价款结算、确认合同收入与费用13

（四）会计方法的选择需要考虑自然环境13

（五）施工项目部与公司总部内部往来事项频繁13

二、会计核算的对象13

三、会计核算的任务15

（一）正确、及时、完整地记录和反映企业的经济活动、财务状况和经营成果情况，为内部经营决策提供准确可靠的会计信息15

（二）反映和监督财产物资的保管、使用情况，做好施工成本核算，节约使用资金，提高经济效益15

四、会计组织与人员配备16

五、会计工作的相关环节17

（一）会计科目的设置与使用17

（二）施工项目的建账建制20

（三）施工项目会计工作的交接21

第二章 货币资金的管理与核算24

第一节 库存现金的管理与核算24

一、库存现金的管理24

二、库存现金的核算26

第二节 银行存款的管理与核算27

一、银行存款账户的管理27

二、银行支付结算方式28

（一）商业汇票29

（二）支票29

（三）汇兑30

（四）委托收款30

（五）托收承付30

三、银行存款的核算30

四、银行存款的核对32

第三节 其他货币资金的管理与核算34

一、银行汇票存款34

二、银行本票存款34

第三章 人工劳务的税务与会计处理36

第一节 人工费用的相关税务规定36

一、关于个人所得税的相关规定36

（一）个人所得税代扣代缴的规定36

（二）工资薪金个人所得税的规定37

（三）个体工商户的生产、经营所得个人所得税的规定40

（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的个人所得税规定42

（五）对劳务报酬所得的个人所得税规定42

（六）对利息、股息、红利所得的个人所得税规定42

（七）关于企业年金的个人所得税规定43

（八）企业应关注的几项免税的个人所得44

（九）关于个人所得税的其他规定44

二、关于营业税的相关规定46

三、关于企业所得税的相关规定47

（一）工资薪金支出48

（二）福利费、工会经费及职工教育经费49

（三）其他人工费用50

第二节 职工薪酬的税务与会计处理51

一、职工薪酬的概念51

二、工资的确认与计量53

（一）工资总额的组成53

（二）工资的计算54

（三）工资的核算57

三、其他职工薪酬的确认与计量59

第三节 外部劳务的税务与会计处理61

一、建筑劳务用工制度的发展历程61

二、建筑劳务企业的分类62

三、劳务分包的税务与会计处理63

四、劳务派遣的税务与会计处理65

第四章 材料物资的税务与会计处理68

第一节 材料物资的相关税务规定68

一、关于增值税的相关规定68

（一）外购或委托加工材料物资的税务规定69

（二）自制材料物资的税务规定69

（三）材料物资销售、耗用与损耗的税务规定71

二、关于营业税的相关规定72

三、关于资源税的相关规定73

四、关于企业所得税的相关规定74

第二节 材料物资会计核算的基础76

一、材料物资核算的基本要求76

二、材料物资的分类与管理76

（一）材料物资的分类77

（二）材料物资的管理78

三、材料物资的确认与初始计量80

（一）材料物资的确认80

（二）材料物资的初始计量80

（三）材料物资日常核算计价的方法81

第三节 原材料的税务与会计处理82

一、原材料收发的程序82

（一）外购材料的程序82

（二）发出材料的程序83

二、购入原材料的核算87

（一）发票账单与材料同时到达88

（二）已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库88

（三）材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付88

（四）采用预付货款方式采购材料89

（五）购入材料短缺和损耗的处理90

三、发出材料的核算91

（一）发出材料成本的计价方法91

（二）发出材料按实际成本法核算93

第四节 其他材料物资的税务与会计处理94

一、自制材料的核算94

二、委托加工物资的核算96

三、周转材料的核算97

（一）周转材料的分类与计价97

（二）周转材料领用及摊销的核算99

四、材料物资的其他收发业务100

（一）发包单位转账拨入材料物资的核算100

（二）对外销售材料物资的核算101

第五节 材料物资的清查盘点与期末计量101

一、材料物资的清查盘点101

（一）常用的盘存方法101

（二）清查盘点的会计处理102

二、材料物资的期末计量105

第五章 固定资产的税务与会计处理106

第一节 固定资产的相关税务规定106

一、关于增值税的相关规定106

二、关于营业税的相关规定108

三、关于企业所得税的相关规定109

（一）计税基础的确定109

（二）折旧的规定110

（三）后续支出的规定111

（四）固定资产的处置112

（五）资产损失的处理113

（六）设备投资抵免税问题114

四、关于其他税种的相关规定115

（一）契税115

（二）车辆购置税117

（三）车船税117

（四）土地使用税118

（五）房产税118

（六）土地增值税119

第二节 固定资产取得的税务与会计处理119

一、固定资产的确认119

（一）固定资产的概念119

（二）固定资产确认的条件120

二、固定资产的分类与管理121

（一）固定资产的分类121

（二）固定资产的使用与维护控制122

三、固定资产取得的核算123

（一）外购固定资产的核算123

（二）自行建造固定资产的核算125

（三）调拨转入固定资产的核算129

（四）融资租入固定资产的核算131

第三节 固定资产折旧的税务与会计处理132

一、折旧的基本规定132

（一）折旧的性质132

（二）计提固定资产折旧应考虑的因素132

（三）固定资产折旧的范围133

二、折旧方法的选择133

（一）年限平均法133

（二）工作量法134

（三）双倍余额递减法134

（四）年数总和法134

三、折旧的账务处理136

第四节 固定资产后续支出的税务与会计处理136

一、费用化的后续支出136

二、资本化的后续支出137

三、后续支出的税法与会计处理差异138

第五节 固定资产的处置、盘点和期末计价138

一、固定资产的处置138

二、固定资产的清查盘点141

（一）固定资产清查概述141

（二）盘盈的固定资产141

（三）盘亏的固定资产142

三、固定资产的期末计价143

（一）固定资产减值准备的计提143

（二）持有待售固定资产的计价145

第六节 临时设施的会计处理145

一、临时设施的内容和分类145

（一）临时设施的内容145

（二）临时设施的分类146

二、临时设施的会计核算146

（一）临时设施搭建的核算146

（二）临时设施摊销的核算147

（三）临时设施清理的核算147

第六章 施工项目成本的管理及税务与会计处理149

第一节 成本管理方法的演进及特点149

一、成本管理方法的发展过程149

二、现代成本管理的特点151

（一）成本管理的范围、层次与经营环境相适应152

（二）现代信息技术与成本管理相结合152

三、施工项目成本管理与企业成本管理153

第二节 施工项目成本管理概述154

一、施工项目成本的分类154

（一）按成本计算的标准不同分类155

（二）按成本计算的范围不同分类155

（三）按各项工程施工发生的实际成本分类156

二、工程计价中建筑安装工程费用的组成156

（一）建筑安装工程费用的组成156

（二）与成本会计的区别157

三、施工项目成本管理的基础158

（一）施工项目加强成本管理的意义158

（二）施工项目成本管理责任的划分158

（三）施工项目成本管理的基础工作160

四、施工项目成本管理的原则与内容161

（一）施工项目成本管理的原则161

（二）施工项目成本管理的内容163

五、财务人员在施工项目成本管理中的作用164

第三节 施工项目成本的预先控制166

一、施工项目成本预测及其意义166

二、施工项目成本预测的程序与方法167

（一）施工项目成本预测的程序167

（二）施工项目成本预测的定性方法167

（三）施工项目成本预测的定量方法169

（四）定性与定量预测方法的结合应用170

三、成本预测与投标报价171

（一）投标报价的程序171

（二）投标策略的选择173

（三）成本预测在投标中的作用174

四、目标成本与成本计划176

（一）目标成本的预测与编制176

（二）施工项目成本计划的编制178

第四节 施工项目成本的事中控制185

一、施工项目成本事中控制的对象185

（一）以施工项目的职能部门、施工队和生产班组作为成本控制的对象185

（二）以分部分项工程作为项目成本的控制对象186

二、施工项目成本事中控制的程序186

（一）管理控制程序186

（二）指标控制程序187

三、施工项目成本事中控制的方法187

（一）以目标成本控制成本支出的方法188

（二）定额成本控制法188

（三）责任成本法188

（四）以施工方案控制资源消耗的方法188

（五）采用现代化手段进行成本同步控制的方法189

四、责任成本管理在建筑施工企业的应用189

（一）责任成本管理的特点189

（二）责任成本管理的程序与内容190

（三）责任中心的设置与责任成本预算编制192

（四）责任成本预算的编制——以施工队为例194

第五节 施工项目成本的税务与会计处理196

一、施工项目成本与费用的概念196

（一）施工项目成本与费用的关系196

（二）建筑施工企业费用的分类196

二、施工项目成本核算的对象197

三、施工项目成本的核算程序198

四、建造合同成本的会计核算与税务处理200

（一）人工费的会计核算200

（二）材料费的会计核算200

（三）机械使用费的会计核算201

（四）其他直接费的会计核算201

（五）间接费用的会计核算202

（六）建造合同成本的涉税问题204

五、辅助生产费用的会计核算与税务处理204

（一）辅助生产费用的归集204

（二）辅助生产费用的分配206

六、机械作业成本的会计核算与税务处理209

（一）机械作业成本的归集210

（二）机械作业成本的分配211

第七章 收入与费用的税务与会计处理214

第一节 收入概述214

一、收入的概念214

二、收入的特点214

三、收入的分类与内容215

第二节 建造合同收入及费用的税务与会计处理215

一、建造合同概述215

（一）建造合同的分类216

（二）合同分立、合同合并及追加合同216

二、建造合同总收入217

（一）合同总收入的组成内容217

（二）合同总收入的确认条件217

三、建造合同总成本219

（一）合同总成本的组成内容219

（二）合同总成本的计算219

（三）需要注意的事项220

四、合同收入与合同费用的确认220

（一）建造合同收入与费用的确认原则220

（二）建造合同结果的判定221

（三）完工进度的确定222

（四）建造合同的结果能够可靠估计时收入与费用的确认223

（五）建造合同的结果不能可靠估计时收入与费用的确认225

五、合同预计损失的核算226

六、工程结算的税务与会计处理227

（一）工程价款结算的办法227

（二）工程价款结算的核算229

（三）营业税的规定及其核算229

七、工程分包的税务与会计处理231

（一）工程项目分包及其特征分析231

（二）分包工程的纳税义务232

（三）分包工程的账务处理232

八、BOT项目的会计核算235

第三节 其他利润项目的税务与会计处理237

一、利润总额的组成237

（一）营业利润237

（二）利润总额238

二、其他业务利润的税务与会计处理238

（一）出售材料238

（二）出租机械239

（三）对外提供机械作业239

三、营业外收支的税务与会计处理240

（一）营业外收入240

（二）营业外支出241

四、本年利润的核算242

（一）科目设置242

（二）账务处理242

第四节 所得税的税务与会计处理243

一、关于企业所得税的相关规定243

（一）收入的确定243

（二）费用的扣除245

（三）无形资产的税务处理249

（四）境外所得税收抵免250

二、企业所得税会计250

（一）所得税概述250

（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异251

（三）递延所得税资产及递延所得税负债的确认260

（四）所得税费用的确认和计量265

第五节 其他税费的税务与会计处理268

一、资源税268

二、土地增值税268

三、房产税、土地使用税、车船税和印花税269

四、城市维护建设税270

五、个人所得税270

六、教育费附加270

第八章 施工项目债权债务的税务与会计处理271

第一节 债权债务的相关税务规定271

一、关于营业税的相关规定271

二、关于企业所得税的相关规定271

（一）关于坏账损失的规定271

（二）关于债务重组的规定272

（三）关于与非金融机构之间借款的规定273

三、关于个人所得税的相关规定274

第二节 施工项目债权的税务与会计处理275

一、应收账款275

（一）生产经营中应收账款的形成和收回275

（二）应收账款与应收票据间的转换业务276

（三）债务重组方式下债权的收回277

二、应收票据278

（一）应收票据的一般业务279

（二）应收票据的贴现280

三、预付账款281

四、其他应收款283

五、应收款项减值损失284

第三节 施工项目债务的税务与会计处理285

一、短期借款285

二、应付票据286

三、应付账款287

四、预收账款289

五、其他应付款291

第四节 内部往来款的税务与会计处理291

一、企业内部提供劳务的税务规定291

二、内部往来款的会计核算292

（一）通过公司集中结算293

（二）平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账293

第九章 会计报表的编制与分析295

第一节 会计报表概述295

一、编制会计报表的意义295

二、会计报表的分类296

（一）按照报送对象划分296

（二）按照经济内容划分296

（三）按照编制时期划分296

三、会计报表的编制要求296

（一）数字真实296

（二）内容完整297

（三）手续齐备297

（四）编报及时297

第二节 对外报表的编制与分析298

一、资产负债表的编制298

（一）资产负债表的结构298

（二）资产负债表的填列方法298

二、利润表的编制308

（一）利润表的结构308

（二）利润表的填列方法309

三、现金流量表的编制312

（一）现金流量表的结构312

（二）现金流量表的编制方法及程序312

（三）现金流量表具体项目的内容及填列方法312

四、所有者权益变动表的编制324

（一）所有者权益变动表的内容和结构324

（二）所有者权益变动表的填列方法325

五、会计报表的分析325

（一）会计报表分析方法325

（二）主要财务评价指标329

第三节 成本费用报表的编制与分析332

一、项目成本费用报表332

（一）工程成本表332

（二）单位工程竣工成本决算333

（三）施工间接费用明细表335

二、施工项目成本分析336

（一）综合成本的分析336

（二）成本项目的分析338

附录一 建筑业企业常见财税问题解答342

一、会计核算部分342

1．“甲供材料”如何进行会计处理？342

2．项目部购买的砂石料系当地农民直接提供，如何取得发票？343

3．工地出售余料、废品之类的收入，如何进行会计处理？343

4．项目部雇用的农民工工资应如何入账？343

5．工地管理人员的电话费、餐费及其他费用应如何入账？344

6．工程质保期内发生的维修费用如何进行账务处理？344

7．工程项目的质量保证金如何进行账务处理？344

8．发票、自制收据与财政部门监制的收据有何区别？344

9．材料员把购买材料的发票丢失了，应如何处理？345

10．工程施工实际发生成本和按完工进度计算的主营业务成本有差额，是否需要调整？345

11．我单位与其他单位组成联合体，中标后分别施工，如何组织会计核算？345

12．施工项目部生产的混凝土如何组织会计核算？345

13．购买工程软件应记入“长期待摊费用”还是“固定资产”科目？346

14．当年无工程施工任务的机械设备提折旧吗？346

15．项目部职工食堂用品购置费用应列入什么明细科目？346

16．以个人名义购买的小汽车能否列为单位的固定资产？346

17．对于BT业务，应如何进行会计处理？346

18．以前年度少缴税款，本年度应如何进行账务处理？347

19．购买的银行理财产品应如何入账？347

20．国庆节加班工资应如何计算？347

21．确实无法支付的应付账款应如何进行账务处理？348

二、营业税部分348

22．建筑业营业税税目的范围及其定义是什么？348

23．建筑业营业税纳税地点如何确定？349

24．如何理解建筑业营业额不包括建设方提供设备的价款？349

25．“甲供材料”涉及的营业税应如何计算缴纳？349

26．建筑劳务承包行为如何缴纳营业税？350

27．劳务公司受托为用工单位安排劳动力如何缴纳营业税？350

28．施工企业现场搅拌沥青混凝土如何缴税？350

29．支付个人劳务费是否代扣代缴营业税及附加？350

30．绿化工程取得的收入按什么税目缴纳营业税？351

31．企业能否要求税务机关将多缴纳的营业税退回？351

32．地方建筑企业承包部队工程是否减免税？352

33．退款后已缴纳的营业税如何处理？352

34．建筑业中的挂靠方和被挂靠方的纳税义务如何认定？352

35．某集团公司内部的建筑分公司给其他分公司提供建筑劳务并收取价款，是否计缴营业税？352

36．建筑工程能否分包给个人？依据是什么？353

37．某公司在其他城市有房产出租，取得的租金收入应在何地申报缴纳营业税？353

38．银行理财产品收益是否缴纳营业税？354

三、企业所得税部分354

39．集团公司收取下属公司的管理费能否税前列支？354

40．《企业所得税法》中规定的“合理工资、薪金”应如何掌握？354

41．企业计提了职工工资但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？355

42．跨年度发放的工资及奖金可否在企业所得税汇算清缴时税前扣除？355

43．企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，是否可以税前扣除？355

44．职工防暑降温费、职工住房补贴等能否直接税前扣除？355

45．企业支付给返聘人员的劳动报酬，是否允许税前扣除？356

46．职工福利费范围应如何界定及处理？356

47．公司外购实物发给员工如何进行税务处理？356

48．企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、保险费是否可以在税前扣除？356

49．企业承租房屋发生的装修费支出如何进行税前扣除？356

50．未开具外出经营证明的跨地区经营项目部应如何缴纳企业所得税？357

51．业务招待费能否全额在税前扣除？357

52．单位职工食堂的开支能否在税前扣除？357

53．劳务费能否作为职工福利费计算基数？357

54．向职工借款的利息支出能否税前扣除？358

55．如何理解建筑施工企业总分支机构所得税征管的有关政策？358

56．支付劳务派遣人员的工资可否作为工资薪金支出在税前扣除？360

57．未签订劳动合同，以列工资表方式发放工资是否可以税前扣除？360

58．企业取得已使用过的固定资产（含已足额提取折旧的固定资产）的折旧年限应如何确定？360

59．实行核定征收的建筑安装企业，其分包收入可否在应税收入额中扣除？360

60．员工持移动公司开给个人的电话费发票报销，企业可以计入费用相关科目并税前扣除吗？360

61．2012年发生的部分费用尚未取得有效凭证，汇算清缴时可以税前扣除吗？361

62．2012年我单位从劳务公司招用了一批劳务工，与劳务公司结算的相关费用，可否作为我单位的工资薪金在税前扣除？361

63．公司发现2011年度有一笔应在税前扣除的办公费用，由于会计人员更换未按规定进行扣除，那么，可以在2012年汇算清缴时进行税前扣除吗？361

64．会计上和税法上对固定资产折旧年限的规定不同，应如何处理？362

四、个人所得税部分362

65．个人从事建筑安装业取得的收入，应当如何缴纳个人所得税？362

66．对于单位代扣代缴个人所得税后，税务返回的代办费用该怎么处理？362

67．企业支付以前月份拖欠的工资如何计算扣缴个人所得税？363

68．年终奖金如何缴纳个人所得税？363

69．发给大学毕业生的安家费有哪些税务规定？364

70．职工个人所得税是在工程所在地缴纳还是汇总到公司机构所在地缴纳？364

71．个人向企业借款而取得的利息是否缴纳营业税和个人所得税？364

72．在施工地取得误餐补助是否缴纳个人所得税？365

73．退休人员取得过节费是否缴纳个人所得税？365

74．单位给出差人员发放的交通费和餐费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？每月通讯费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？365

75．发给员工的福利，是否都要纳入当月的薪酬并计算个人所得税？366

76．单位每月发放给职工的误餐补助是否并入工资薪金计征个人所得税？366

五、其他税费问题366

77．施工项目部租用当地居民的住房，是否需要到地税部门缴房产税？366

78．在施工现场生产的直接用于本项目施工的水泥混凝土及沥青混凝土等是否应缴纳增值税？366

79．异地工程结束后，外经证何时应办理撤销？366

80．建筑行业印花税能否异地征收？366

81．企业集团内部使用的有关凭证是否征收印花税？367

82．纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，持税务登记证向国税还是地税部门申请开具外出经营活动税收管理证明？367

83．在企业内部行驶的车辆是否缴纳车船税？367

84．基建工地的临时性房屋是否征收房产税？367

85．企业与劳务公司签订招聘合同，委托其为企业招聘员工，招聘合同是否需要缴纳印花税？368

附录二 “营改增”政策常见问题解答368

1．什么是增值税？369

2．营业税改征增值税改革的整体规划是怎样的？369

3．什么是提供应税服务？369

4．纳税人如何确定其经营业务是否属于营业税改征增值税范围？370

5．在营业税改征增值税后，企业交税是到原来的地税局交还是到国税局去交？370

6．营业税改征增值税试点纳税人分为哪两类？如何划分？370

7．应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，是否必须申请认定为增值税一般纳税人？370

8．增值税的计税方法包括哪两种？370

9．一般计税方法的应纳税额如何计算？370

10．什么是销项税额？370

11．什么是进项税额？371

12．“营改增”试点范围的一般纳税人提供应税服务可抵扣进项税额的范围为哪些？371

13．营业税改征增值税后，哪些项目的进项税额不能抵扣？371

14．简易计税方法的应纳税额应如何计算？372

15．纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的，应如何纳税？372

16．纳税人兼营免税、减税项目的核算要求是什么？372

17．“营改增”试点纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？372

18．什么是减免税？372

19．纳税人发生减免税行为，是否需要在申报前到主管税务机关备案或审批？372

20．“营改增”纳税人纳税义务发生时间是怎么规定的？372

21．总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？373

22．纳税人提供应税服务的纳税期限有何规定？373

23．“营改增”后，试点纳税人企业所得税是否要从地税移到国税？373

24．增值税专用发票的基本联次及用途是什么？373

25．纳税人取得增值税专用发票应如何抵扣？374

26．增值税专用发票有哪几种认证方式？374

27．增值税专用发票开具的规定是什么？374

28．提供应税服务，哪些情况不得开具增值税专用发票？374

29．增值税一般纳税人在什么情况下不得开具专用发票？374

30．不得领购开具专用发票的规定是什么？375

31．什么是未按规定保管专用发票？375

32．什么是虚开发票？375

33．什么是虚开专用发票和构成虚开专用发票罪？376

34．未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗？376

35．小规模纳税人申请代开专用发票时需要办理什么手续？376

参考文献378